0112-KDIL2-2.4011.604.2026.5.MM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

- nieprawidłowe – w zakresie pytania nr 1 i nr 2

- prawidłowe – w zakresie pytania nr 3.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 7 lipca 2026 r. (wpływ 7 lipca 2026 r.), z 17 lipca 2026 r. (wpływ 17 lipca 2026 r.) oraz z 4 sierpnia 2026 r. (wpływ 4 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza przychody z działalności metodą kasową PIT. Wnioskodawca jest partnerem platformy (…) z siedzibą w (…). Uzyskuje przychody z dwóch tytułów: (1) opłat za aplikację udostępnianą w ekosystemie (…) (subskrypcja) oraz (2) opłat afiliacyjnych/prowizji z tytułu przygotowania sklepów i przekazania ich klientom.

Charakter przychodów: to (…) jako pośrednik sprzedaje subskrypcje końcowym klientom, pobiera od nich opłaty, a następnie wypłaca Wnioskodawcy prowizję stanowiącą procent tych opłat. Wnioskodawca nie wystawia faktur ani na rzecz klientów końcowych, ani na rzecz (…).

Rozliczenie odbywa się wyłącznie na podstawie zbiorczych zestawień (payout statements) generowanych przez (…), opatrzonych numerem płatności (...). W momencie nabycia subskrypcji przez klienta końcowego Wnioskodawca nie wykonuje żadnej usługi — dochodzi wyłącznie do sprzedaży subskrypcji przez pośrednika, od której Wnioskodawca z opóźnieniem otrzymuje prowizję. (…) generuje raporty i realizuje wypłaty cyklicznie i ze znacznym opóźnieniem, a okresy raportowe nie pokrywają się z polskimi miesiącami kalendarzowymi.

Przykład: zestawienie i wypłatę o statusie „Sent” (...) za okres 16 lutego – 16 marca 2026 r. (kwota 31,55 USD/26,90 EUR) (…) wygenerował 21 kwietnia 2026 r., natomiast środki wpłynęły na rachunek firmowy Wnioskodawcy dopiero 1 czerwca 2026 r. Płatność technicznie realizowana jest za pośrednictwem (…), przy czym pierwotnym zleceniodawcą wskazanym na potwierdzeniu przelewu jest (…).

Występują więc trzy różne daty: data zdarzeń pierwotnych (luty-marzec), data finalizacji zestawienia/statusu „Sent” (21 kwietnia) oraz data faktycznego wpływu środków (1 czerwca). Dodatkowo dane przed finalizacją nie są ostateczne: dopóki wypłata ma status „Pending” („Oczekująca”) lub „Scheduled” („Zaplanowana”), poszczególne pozycje i kwoty mogą się jeszcze zmieniać - np. gdy klient skorzysta z 14-dniowego prawa do rezygnacji bez podania przyczyny lub złoży reklamację (do 30 dni). Wiążący, ostateczny dokument (Statement) jest generowany dopiero w momencie zmiany statusu na „Sent” („Wysłane”) – i na jego podstawie (…) realizuje przelew. Dopiero wtedy kwota i skład transakcji są ostateczne i niezmienne.

Rozpoznawanie przychodu odrębnie dla każdej transakcji, przed finalizacją zestawienia, wymagałoby comiesięcznych korekt zeznań, a przy planowanej skali (potencjalnie kilkaset subskrypcji) jest praktycznie niewykonalne.

Zdarzenie przyszłe: opisany model współpracy z (…) będzie kontynuowany i obejmie kolejne, przyszłe wypłaty realizowane w analogiczny sposób. Wnioskodawca zamierza stosować do tych przyszłych wypłat jednolitą zasadę rozpoznawania przychodu opisaną w pytaniach, niezależnie od liczby transakcji ujętych w pojedynczym zestawieniu.

Uzupełnienie I

Jaka jest forma opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (np. zasady ogólne, podatek liniowy)?

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest opodatkowana podatkiem liniowym według stawki 19% (art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Jaki rodzaj dokumentacji podatkowej dla celów działalności Pan prowadzi (podatkową księgę przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe)?

Dla celów działalności Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Na czym dokładnie polega Pana działalność jako partnera na platformie (…), jaki jest zakres tej działalności, jakie usługi świadczy Pan na rzecz tej platformy, co jest przedmiotem sprzedaży na tej platformie przez Pana?

(…) to prowadzona przez (…) z siedzibą w (…) globalna platforma internetowa, na której przedsiębiorcy (tzw. merchanci) zakładają i prowadzą własne sklepy internetowe, płacąc (…) miesięczny lub roczny abonament za korzystanie z platformy.

Wnioskodawca jest uczestnikiem programu partnerskiego (…). Uczestnictwo w programie nie odbywa się na podstawie indywidualnie negocjowanej umowy – przystąpienie następuje przez założenie konta partnera i akceptację regulaminu programu (…), a szczegółowe zasady wynagradzania partnerów (…) publikuje w swojej oficjalnej dokumentacji.

Aktywność Wnioskodawcy w ramach programu partnerskiego obejmuje dwa rodzaje działań:

(1) Tworzenie sklepów internetowych przekazywanych klientom. Wnioskodawca buduje sklep internetowy na platformie (…) na tzw. koncie deweloperskim, a po zakończeniu prac przekazuje go klientowi. Klient, aby korzystać ze sklepu, wykupuje bezpośrednio od (…) abonament (plan). Za samą usługę wykonania sklepu Wnioskodawca wystawia klientowi fakturę i rozlicza ją na zasadach ogólnych – te przychody NIE są przedmiotem wniosku. Niezależnie od powyższego, ponieważ sklep powstał i został przekazany za pośrednictwem konta partnerskiego Wnioskodawcy, (…) wypłaca Wnioskodawcy cykliczną prowizję w wysokości 20% opłaty abonamentowej uiszczanej przez klienta na rzecz (…) (dotyczy planów (…)) – tak długo, jak klient pozostaje płacącym klientem (…). Przykładowo: jeżeli klient opłaca plan (…) za 319 zł miesięcznie, prowizja Wnioskodawcy wynosi 20% tej kwoty; przy planie (…) za 109 zł – 20% tej kwoty. Prowizję wypłaca wyłącznie (…); klient końcowy nie płaci Wnioskodawcy nic z tego tytułu.

(2) Udostępnianie aplikacji w sklepie (…). Wnioskodawca jest twórcą aplikacji (wtyczki) rozszerzającej funkcjonalność sklepów działających na (…). Aplikacja jest oferowana w oficjalnym sklepie z aplikacjami prowadzonym przez (…). Merchant, który chce korzystać z aplikacji, wykupuje subskrypcję – opłatę pobiera od niego (…) jako sprzedawca/pośrednik. Cenę subskrypcji Wnioskodawca ustala samodzielnie. Zgodnie z zasadami programu partnerskiego deweloper otrzymuje 100% przychodu z aplikacji do kwoty 1 000 000 USD przychodu uzyskanego od 1 stycznia 2025 r., a powyżej tej kwoty – 85% przychodu; przychody Wnioskodawcy mieszczą się w progu 100%.

Wnioskodawca nie sprzedaje żadnych towarów ani usług bezpośrednio klientom końcowym za pośrednictwem platformy – sprzedawcą wobec klienta końcowego jest zawsze (…). W ramach zdarzenia przyszłego Wnioskodawca rozważa ponadto udostępnianie szablonów (motywów graficznych sklepów) w sklepie (…) – rozliczanych analogicznie jak aplikacje (partner otrzymuje 85% przychodu ze sprzedaży szablonów, sprzedawcą wobec klienta końcowego jest (…)).

Z czym konkretnie są związane Pana przychody uzyskiwane w wyniku współpracy z tą platformą, z jakiego tytułu otrzymuje Pan prowizję od tej platformy?

Przychody Wnioskodawca z współpracy z (…) są związane wyłącznie z opisanymi wyżej dwoma tytułami:

(1) cykliczną prowizją w wysokości 20% opłat abonamentowych uiszczanych (…) przez klientów, którym Wnioskodawca przekazał sklepy, oraz

(2) udziałem w opłatach subskrypcyjnych za aplikację Wnioskodawcy, pobieranych przez (…) od merchantów (obecnie 100% tych opłat, zgodnie z progiem opisanym w ad c).

Cenę subskrypcji aplikacji Wnioskodawca ustala samodzielnie – obecnie wynosi ona 2,90 USD miesięcznie lub 29 USD rocznie, przy czym każdy merchant ma 14-dniowy bezpłatny okres próbny. Wszystkie należne Wnioskodawcy kwoty gromadzą się na koncie Wnioskodawcy partnera (…) i są wypłacane zbiorczo. Istotne jest, że klientom końcowym przysługują – w zależności od kraju ((…) działa globalnie) – okresy na odstąpienie od umowy lub zwrot środków wynoszące od 0 do 30 dni, a część subskrypcji jest anulowana w okresie próbnym. Z tego względu to (…) samodzielnie, według własnych systemów rozliczeniowych, weryfikuje i ostatecznie zatwierdza poszczególne opłaty, a należne partnerowi kwoty wypłaca dopiero po ich finalnym rozliczeniu.

Jakich konkretnie przychodów dotyczy Pana wniosek?

Wniosek dotyczy wyłącznie przychodów wypłacanych Wnioskodawcy przez (…) na podstawie zbiorczych zestawień (Statementów), tj.:

(1) udziału w opłatach subskrypcyjnych za aplikację udostępnianą w (…) oraz

(2) prowizji (opłat afiliacyjnych) w wysokości 20% abonamentów opłacanych (…) przez klientów, którym przekazałem sklepy

– a w ramach zdarzenia przyszłego także analogicznych przychodów z ewentualnej sprzedaży szablonów w (…).

Wniosek nie dotyczy przychodów z usług wykonania sklepów, które fakturuje Pan bezpośrednio na klientów i rozlicza Pan odrębnie.

Co należy rozumieć pod pojęciem „aplikacji udostępnianej w ekosystemie (…) (subskrypcja)”, czego konkretnie dotyczą te subskrypcje?

Przez „aplikację udostępnianą w ekosystemie (…) (subskrypcja)” należy rozumieć stworzoną przez Wnioskodawcę wtyczkę o nazwie (…), oferowaną w oficjalnym sklepie z aplikacjami (…). Wtyczka rozszerza funkcjonalność sklepu internetowego merchanta w zakresie stopki strony (dolnej części witryny) – umożliwia m.in. zmianę kolejności elementów stopki, treści podpisów czy informacji o prawach autorskich, bez konieczności ingerencji w kod sklepu. Merchant instaluje aplikację ze sklepu (…) i opłaca cykliczną subskrypcję (2,90 USD miesięcznie albo 29 USD rocznie), pobieraną od niego przez (…). Subskrypcja uprawnia merchanta do korzystania z aplikacji przez opłacony okres. W przyszłości Wnioskodawca może udostępniać kolejne aplikacje na analogicznych zasadach, z cenami ustalanymi przez Wnioskodawcę.

Co należy rozumieć przez „przygotowanie sklepów i przekazanie ich klientom”, za które otrzymuje Pan opłaty afiliacyjne/prowizje, czego konkretnie dotyczą te opłaty afiliacyjne/prowizje?

Przez „przygotowanie sklepów i przekazanie ich klientom” należy rozumieć proces opisany w ad c pkt 1: Wnioskodawca buduje sklep internetowy na koncie deweloperskim w ramach konta Wnioskodawcy partnera (…), a następnie Wnioskodawca przekazuje go klientowi, który aktywuje płatny plan (…). Opłaty afiliacyjne/prowizje, o których mowa we wniosku, to wyłącznie wypłacana Wnioskodawcy przez (…) cykliczna prowizja w wysokości 20% abonamentu opłacanego przez takiego klienta na rzecz (…). Wnioskodawca podkreśla, że wynagrodzenie za samą usługę wykonania sklepu otrzymuje bezpośrednio od klienta na podstawie wystawianej mu faktury i nie jest ono objęte wnioskiem.

O jakim „dowodzie wewnętrznym” jest mowa w Pana pytaniu nr 4 i własnym stanowisku do tego pytania, jakie informacje taki dowód wewnętrzny zawiera; w szczególności – czy jest to dowód wewnętrzny wystawiany na koniec dnia, w którym w jednej kwocie jest wykazana wysokość przychodów za dany dzień?

„Dowód wewnętrzny”, o którym mowa w pytaniu nr 4 wniosku, to dokument, który Wnioskodawca zamierza sporządzać do każdego zbiorczego zestawienia (Statementu) wystawionego przez (…) – a nie dowód wystawiany na koniec dnia. Ponieważ (…) nie przyjmuje faktur od partnerów i samodzielnie generuje zestawienia, dowód wewnętrzny byłby podstawą zapisu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Dowód taki zawierałby: numer i datę sporządzenia, oznaczenie zestawienia (…) (numer płatności), okres rozliczeniowy, którego dotyczy wypłata, datę zatwierdzenia wypłaty (Payout date), kwotę w walucie wypłaty (USD lub EUR), zastosowany kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania przychodu oraz kwotę przychodu w złotych. Do dowodu załączane byłoby zestawienie (…). Jeden dowód wewnętrzny dokumentowałby jedną wypłatę (jedno zestawienie) – w jednej kwocie zbiorczej za cały okres rozliczeniowy.

Czy prowadzi Pan ewidencję sprzedaży, co taka ewidencja sprzedaży zawiera – proszę opisać?

Wnioskodawca nie prowadzi odrębnej ewidencji sprzedaży. Jedyną dokumentacją transakcji, jaką Wnioskodawca otrzymuje od (…), są zbiorcze zestawienia (Statementy). Panel partnera (…) prezentuje wprawdzie podgląd zdarzeń dotyczących aplikacji (instalacje, odinstalowania, uruchomienia i anulowania okresów próbnych, anulowania subskrypcji), jednak dane te mają charakter wyłącznie poglądowy: nie zawierają wiążących rozliczeń kwotowych, nie ma możliwości ich eksportu, a część widocznych tam zdarzeń nigdy nie przekłada się na przychód (np. anulowanie w okresie próbnym, odstąpienie od umowy). Na podstawie panelu Wnioskodawca nie jest w stanie samodzielnie ustalić kwot należnych Wnioskodawcy za poszczególne transakcje – o ostatecznym zatwierdzeniu opłat decyduje wyłącznie (…). Właśnie wątpliwości co do prawidłowego momentu i sposobu ujęcia tych przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów są przyczyną złożenia wniosku – do czasu uzyskania interpretacji przychody te nie zostały jeszcze ujęte w księdze, a po otrzymaniu interpretacji Wnioskodawca dokona odpowiednich zapisów (i ewentualnych korekt) zgodnie ze stanowiskiem organu.

Co dokładnie zawierają „zbiorcze zestawienia (…)” (dane kupującego; jeśli tak – proszę wskazać, czy jest to osoba fizyczna, datę sprzedaży, data płatności, wartość sprzedaży, przedmiot sprzedaży, jego nazwę, ilość, cenę jednostkową, walutę transakcji – jaką, inne informacje – jakie)?

Zbiorcze zestawienie („Statement”) wystawiane przez (…) zawiera wyłącznie: dane wystawcy (…), numer płatności, datę wygenerowania wydruku zestawienia, dane odbiorcy płatności (dane Wnioskodawcy), metodę płatności (przelew) wraz z końcówką numeru rachunku, datę wypłaty (Payout date), okres rozliczeniowy (Payout period, oznaczony datami granicznymi) oraz łączną kwotę wypłaty w USD, a w przypadku wypłaty w walucie lokalnej – również równowartość w EUR. Zestawienie NIE zawiera: danych kupujących (klientów końcowych) ani informacji, czy są to osoby fizyczne, dat poszczególnych sprzedaży, dat płatności poszczególnych transakcji, przedmiotu sprzedaży, nazw, ilości ani cen jednostkowych. Jest to jedna kwota zbiorcza za cały okres rozliczeniowy. Wnioskodawca podkreśla przy tym, że data „Statement generated” widoczna na zestawieniu jest wyłącznie datą wygenerowania (pobrania) wydruku PDF i zmienia się przy każdym pobraniu dokumentu; jedyną stałą datą rozliczenia jest data wypłaty (Payout date), tj. dzień, w którym (…) zatwierdza rozliczenie i zleca wypłatę. Przykładowe zestawienia Wnioskodawca załącza do niniejszego pisma.

Dlaczego nie wystawia Pan faktur na rzecz klientów końcowych ani na rzecz (…) (z czego to wynika, jaka jest podstawa prawna niewystawiania faktur, czy niewystawianie faktur jest zgodne z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775)?

Wnioskodawca nie wystawia faktur na rzecz klientów końcowych, ponieważ nie dokonuje na ich rzecz żadnej sprzedaży – sprzedawcą subskrypcji aplikacji oraz abonamentów jest wobec nich (…); Wnioskodawca nie zna zresztą tożsamości tych podmiotów (zestawienia nie zawierają ich danych). Wnioskodawca nie wystawia również faktur na rzecz (…), ponieważ procedury programu partnerskiego nie przewidują przyjmowania faktur od partnerów: (…) samodzielnie ustala kwoty należne partnerowi, generuje zestawienie i dokonuje wypłaty na wskazany przez partnera rachunek bankowy – nie ma technicznej ani organizacyjnej możliwości doręczenia (…) faktury w ramach tego rozliczenia. Kwestia tego, czy i w jaki sposób opisane rozliczenia powinny być przez Wnioskodawcę dokumentowane na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (w tym, czy powstaje po stronie Wnioskodawcy obowiązek wystawienia faktury), jest elementem wątpliwości prawnych objętych wnioskiem w zakresie podatku od towarów i usług – Wnioskodawca prosi o jej ocenę w interpretacji; opisany wyżej stan (niewystawianie faktur) jest elementem stanu faktycznego, a nie oceną prawną.

Czy w momencie sprzedaży subskrypcji na rzecz klienta końcowego przez (…) znana jest Panu wartość tej sprzedaży?

Nie. W momencie sprzedaży subskrypcji przez (…) na rzecz klienta końcowego Wnioskodawca nie zna wartości tej sprzedaży w kwocie ostatecznie należnej Wnioskodawcy. Zdarzenia widoczne są w panelu partnera z opóźnieniem i wyłącznie poglądowo (instalacja, okres próbny, anulowanie), bez wiążących kwot; część transakcji nie dochodzi do skutku (anulowanie w okresie próbnym, odstąpienie od umowy, zwrot). Ostateczną, zatwierdzoną kwotę należną Wnioskodawcy za dany okres Wnioskodawca poznaje dopiero ze zbiorczego zestawienia (…), z chwilą zatwierdzenia wypłaty (Payout date).

Uzupełnienie II

Na wstępie Wnioskodawca wyjaśnia, że zasady rozliczeń pomiędzy Wnioskodawcą a (…) reguluje regulamin programu partnerskiego – (…) (dalej: „Regulamin”), zaakceptowany przez Wnioskodawcę, dostępny publicznie pod adresem: https (…) (dokument sporządzony wyłącznie w języku angielskim; aktualna wersja z dnia 27 lutego 2026 r.).

Czy w regulaminie programu (…), który Pan zaakceptował, zostały ustalone okresy rozliczeniowe świadczonych przez Pana usług na rzecz (…); jeżeli tak – proszę wskazać, jakie to okresy, np. miesięczne, kwartalne, inne?

Tak – Regulamin ustala okresy rozliczeniowe. Zgodnie z częścią (…) sekcją (…) Regulaminu (…) dokonuje rozliczenia i wypłaty należności partnerom dwa razy w miesiącu kalendarzowym, a każdy taki okres jest zdefiniowany w Regulaminie jako „Payment Period” (okres płatności). Pierwszy Payment Period przypada na pierwszą połowę miesiąca kalendarzowego, a drugi – na drugą połowę miesiąca kalendarzowego. Są to zatem okresy półmiesięczne (dwa okresy w każdym miesiącu kalendarzowym).

Jednocześnie Regulamin przewiduje próg wypłaty: jeżeli na koniec danego Payment Period należności partnera wynoszą co najmniej 25 USD, podlegają one wypłacie; jeżeli są niższe niż 25 USD, (…) jest uprawnione do wstrzymania wypłaty i skumulowania należności do końca kolejnego okresu (kolejnych okresów), w którym łączne saldo osiągnie co najmniej 25 USD. W konsekwencji faktyczne rozliczenie może obejmować łącznie kilka następujących po sobie Payment Periods – co odzwierciedlają przykładowe zbiorcze zestawienia (Statementy) załączone do pisma z dnia 7 lipca 2026 r., obejmujące okresy 16.02.2026 – 16.03.2026 oraz 16.03.2026 – 01.06.2026.

Czy ww. regulamin wskazuje na ostatni dzień okresu rozliczeniowego; czy tym dniem jest Payout date, tj. dzień w którym (…) zatwierdza rozliczenie i zleca wypłatę; jeżeli nie – proszę wskazać, który to jest dzień?

Regulamin nie wskazuje wprost konkretnego, stałego dnia kalendarzowego jako ostatniego dnia okresu rozliczeniowego. Zamknięcie i zatwierdzenie rozliczenia danego okresu (względnie kilku skumulowanych okresów) następuje każdorazowo w dniu Payout date, tj. w dniu, w którym (…) zamyka rozliczenie, ustala ostateczną kwotę należną Wnioskodawcy i zleca jej wypłatę. Odpowiadając wprost: ostatnim dniem okresu rozliczeniowego, wynikającym z umowy (Regulaminu) i udokumentowanym zbiorczym zestawieniem (Statement) wystawianym przez (…), jest Payout date. Ostatni dzień okresu rozliczeniowego nie wynika natomiast z faktury, ponieważ faktura pomiędzy Wnioskodawcą a (…) nie jest wystawiana.

Odpowiedź ta wynika z uzupełnienia III do wniosku.

Uzupełnienie III

Jak przebiega rozliczenie w rzeczywistości

(…) prowadzi platformę e-commerce, na której przedsiębiorcy (merchanci) prowadzą własne sklepy internetowe. (…) udostępnia im dodatki do tych sklepów – wtyczki z (…) i motywy graficzne z (…) – które merchant może dodać do swojego sklepu, aby zmienić jego wygląd lub rozszerzyć funkcje. Płatność merchant uiszcza wyłącznie na rzecz (…): (…) pobiera należność z jego karty płatniczej (co do zasady raz w miesiącu) i wystawia mu fakturę we własnym imieniu, jako sprzedawca. Na fakturze tej merchant widzi wszystkie pozycje z danego cyklu, przykładowo: abonament (…) 30 USD netto, wtyczka A 15 USD netto, jednorazowa opłata za motyw 99 USD, a pod nimi kwotę łączną i datę obciążenia karty. Wnioskodawca nie jest stroną tego dokumentu, nie otrzymuje go i nie zna danych merchanta.

Wnioskodawca jako partner (…) nie otrzymuje faktury i sam faktury na rzecz (…) nie wystawia. Jedynym dokumentem, jaki otrzymuje w związku z rozliczeniem, jest zbiorcze zestawienie wypłaty (Statement/potwierdzenie payoutu), opisane w piśmie z dnia 7 lipca 2026 r. (pkt 1 ad j). W relacji pomiędzy Wnioskodawcą a (…) faktura nie jest zatem wystawiana w żadną stronę.

Pytania

1. W którym momencie powstaje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym kwot wypłacanych Wnioskodawcy przez (…) (udział w opłatach subskrypcyjnych za aplikację, prowizje od abonamentów sklepów przekazanych klientom, a w ramach zdarzenia przyszłego także udział w przychodach ze sprzedaży szablonów) – czy prawidłowe jest stanowisko, że przychód ten powstaje w dacie zatwierdzenia wypłaty przez (…) (Payout date wskazana w zbiorczym zestawieniu), jako w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym kwota należna Wnioskodawcy zostaje ostatecznie ustalona?

2. Według jakiego kursu należy przeliczyć na złote przychód, o którym mowa w pytaniu 1, wyrażony w walucie obcej (USD lub EUR) – czy prawidłowe jest zastosowanie kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania przychodu, ustalony zgodnie ze stanowiskiem do pytania 1?

3. Czy prawidłowe jest ujmowanie przychodów, o których mowa w pytaniu 1, w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zbiorczo – jednym zapisem na każde zestawienie (Statement) – na podstawie dowodu wewnętrznego opisanego w niniejszym piśmie (ad h), do którego załączane jest zestawienie wygenerowane przez (…)?

Pytania wynikają z uzupełnienia I do wniosku.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – przychód z opisanych tytułów powstaje w dacie zatwierdzenia wypłaty przez (…), tj. w dacie wypłaty (Payout date) wskazanej w zbiorczym zestawieniu, stanowiącej zamknięcie danego okresu rozliczeniowego.

Rozliczenia z (…) następują w kolejnych okresach rozliczeniowych, których granice wyznacza (…) – stosownie do art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód z usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych powstaje w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego. Przed tą datą kwota należna Wnioskodawcy nie jest znana ani ostatecznie ustalona: poszczególne opłaty klientów końcowych podlegają weryfikacji przez (…) (okresy próbne, prawo odstąpienia i zwroty w wymiarze 0–30 dni zależnie od kraju klienta), a Wnioskodawca nie dysponuje żadnym dokumentem ani danymi pozwalającymi ustalić przychód wcześniej. Dopiero z chwilą zatwierdzenia rozliczenia (Payout date) wierzytelność Wnioskodawcy staje się skonkretyzowana co do kwoty i wymagalna. Data ta nie jest przy tym tożsama ani z datą wygenerowania wydruku PDF zestawienia (zmienną technicznie), ani z późniejszą datą wpływu środków na rachunek bankowy.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – przychód wyrażony w walucie obcej należy przeliczyć na złote według kursu średniego danej waluty ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj. dzień określony zgodnie ze stanowiskiem do pytania 1 (Payout date). Jeżeli wypłata następuje w EUR (jako walucie lokalnej rozliczenia), przeliczeniu podlega kwota w EUR; jeżeli w USD – kwota w USD.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – tak. Wobec braku możliwości otrzymania od (…) faktury lub rachunku oraz braku danych o poszczególnych transakcjach prawidłowe jest ujęcie przychodu zbiorczo – jednym zapisem na każde zestawienie – na podstawie dowodu wewnętrznego zawierającego elementy opisane w ad h, z załączonym zestawieniem (…). Dowód taki spełnia wymogi rzetelnego dokumentowania zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, odzwierciedla rzeczywisty przebieg operacji gospodarczej i pozwala powiązać zapis z konkretnym rozliczeniem (…).

Stanowisko wynika z uzupełnienia I do wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

- nieprawidłowe – w zakresie pytania nr 1 i nr 2,

- prawidłowe – w zakresie pytania nr 3.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo

2. uregulowania należności.

Jednocześnie ustawodawca przewidział wyjątki od powyższej zasady ogólnej.

W myśl art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Zatem, co do zasady, moment powstania przychodów z działalności gospodarczej ustala się na podstawie art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności – w zależności co nastąpi wcześniej.

Jeden z wyjątków od tej zasady dotyczy wyłącznie usług o tzw. charakterze ciągłym, tj. usług, które strony rozliczają okresowo i dla których ustalono okresy rozliczeniowe (mogą one wynikać zarówno z umowy, jak i z wystawionej faktury VAT), lecz okres taki nie może być dłuższy niż rok.

Dla wszystkich usług, które spełniają powyższe warunki (ustawodawca w żaden sposób nie zawęził katalogu tych usług), datą powstania przychodu jest zawsze koniec okresu rozliczeniowego, nie ma natomiast znaczenia data wystawienia faktury lub data otrzymania należności ani tym bardziej data otrzymania rozliczenia świadczonych usług.

Zatem art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie w przypadku usług o charakterze ciągłym, gdy strony uzgodnią, że regulowanie wzajemnych należności i zobowiązań między stronami będzie obejmować kolejne wyodrębnione umownie okresy świadczenia tych usług w czasie trwania umowy.

W sytuacji, gdy postanowienia umowy, która jest wykonywana stale, w dłuższym – określonym bądź nieokreślonym czasie, przewidują, że wynagrodzenie wypłacane będzie w okresach rozliczeniowych, to przychód z tytułu usług wykonywanych w ramach tej umowy powstaje zawsze w ostatnim dniu okresu wskazanego w umowie (lub na fakturze) jako okres rozliczeniowy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Jest Pan uczestnikiem programu partnerskiego (…). (…) to globalna platforma internetowa, na której przedsiębiorcy (tzw. merchanci) zakładają i prowadzą własne sklepy internetowe, płacąc (…) miesięczny lub roczny abonament za korzystanie z platformy. Uczestnictwo w tym programie nie odbywa się na podstawie indywidualnie negocjowanej umowy, lecz następuje przez założenie konta partnera i akceptację regulaminu programu. W ramach programu partnerskiego tworzy Pan sklepy internetowe przekazywane klientom. Klient, aby korzystać ze sklepu, wykupuje bezpośrednio od (…) abonament (plan). (…) wypłaca Panu cykliczną prowizję w wysokości 20% opłaty abonamentowej uiszczanej przez klienta na rzecz (…) tak długo, jak klient pozostaje płacącym klientem (…). Prowizję wypłaca wyłącznie (…); klient końcowy nie płaci Panu nic z tego tytułu. Ponadto jest Pan twórcą aplikacji rozszerzającej funkcjonalność sklepów działających na (…). Merchant, który chce korzystać z aplikacji, wykupuje subskrypcję – opłatę pobiera od niego (…) jako sprzedawca/pośrednik, natomiast cenę subskrypcji ustala Pan samodzielnie. Rozważa Pan ponadto udostępnianie szablonów (motywów graficznych sklepów) w sklepie (…) – rozliczanych analogicznie jak aplikacje (Pan otrzymuje 85% przychodu ze sprzedaży szablonów, sprzedawcą wobec klienta końcowego jest (…)). Wszystkie należne Panu kwoty gromadzą się na Pana koncie jako partnera (…) i są wypłacane zbiorczo. (…) samodzielnie, według własnych systemów rozliczeniowych, weryfikuje i ostatecznie zatwierdza poszczególne opłaty, a należne partnerowi kwoty wypłaca dopiero po ich finalnym rozliczeniu. Regulamin, o którym mowa powyżej, ustala okresy rozliczeniowe. Zgodnie z nim (…) dokonuje rozliczenia i wypłaty należności partnerom dwa razy w miesiącu kalendarzowym, a każdy taki okres jest zdefiniowany w regulaminie jako „Payment Period” (okres płatności). Pierwszy Payment Period przypada na pierwszą połowę miesiąca kalendarzowego, a drugi – na drugą połowę miesiąca kalendarzowego. Są to zatem okresy półmiesięczne (dwa okresy w każdym miesiącu kalendarzowym). Regulamin nie wskazuje wprost konkretnego, stałego dnia kalendarzowego jako ostatniego dnia okresu rozliczeniowego. Zamknięcie i zatwierdzenie rozliczenia danego okresu (względnie kilku skumulowanych okresów) następuje każdorazowo w dniu Payout date, tj. w dniu, w którym (…) zamyka rozliczenie, ustala ostateczną kwotę należną Panu i zleca jej wypłatę.

Na podstawie powyższych przepisów oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że w Pana sprawie zastosowanie znajduje art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będący przepisem lex specialis w stosunku do art. 14 ust. 1c tej ustawy i obowiązek podatkowy z tytułu świadczonych przez Pana usług, dla których strony ustaliły okresy rozliczeniowe, powstaje w ostatnim dniu tego okresu rozliczeniowego, ale nie rzadziej niż raz w roku.

Nie mogę jednak zgodzić się z Panem, że Pana przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu kwot wypłacanych Panu przez (…) (udział w opłatach subskrypcyjnych za aplikację, prowizje od abonamentów sklepów przekazanych klientom, a w ramach zdarzenia przyszłego także udział w przychodach ze sprzedaży szablonów) powstaje w dacie zatwierdzenia wypłaty przez (…), tj. Payout date (data wskazana w zbiorczym zestawieniu). Nie jest to bowiem ostatni dzień okresu rozliczeniowego.

Z opisu sprawy wynika, że zgodnie z regulaminem (…) dokonuje rozliczenia i wypłaty należności partnerom dwa razy w miesiącu kalendarzowym, a każdy taki okres jest zdefiniowany w regulaminie jako Payment Period (okres płatności). Pierwszy Payment Period przypada na pierwszą połowę miesiąca kalendarzowego, a drugi – na drugą połowę miesiąca kalendarzowego. Jednocześnie Regulamin przewiduje próg wypłaty: jeżeli na koniec danego Payment Period należności partnera wynoszą co najmniej 25 USD, podlegają one wypłacie; jeżeli są niższe niż 25 USD, (…) jest uprawnione do wstrzymania wypłaty i skumulowania należności do końca kolejnego okresu (kolejnych okresów), w którym łączne saldo osiągnie co najmniej 25 USD. Ponadto wskazał Pan, że zbiorcze zestawienie (Statement) wystawiane przez (…) zawiera m.in. okres rozliczeniowy (Payout period) oznaczony datami granicznymi).

Zatem w sytuacji gdy Payout Period obejmuje okres np. od 16.07.2026 r. do 16.08.2026 r. – datą powstania przychodu jest 16.08.2026 r. jako ostatni dzień okresu rozliczeniowego wskazanego w zestawieniu wystawianym przez (…). Nie jest to to natomiast dzień, w którym (…) zamyka rozliczenie, ustala ostateczną kwotę należną Panu i zleca jej wypłatę (Payout date).

Podsumowanie: Pana przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu kwot wypłacanych Panu przez (…) (udział w opłatach subskrypcyjnych za aplikację, prowizje od abonamentów sklepów przekazanych klientom, a w ramach zdarzenia przyszłego także udział w przychodach ze sprzedaży szablonów) powstaje w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego (Payout Period) wskazanego w zbiorczym zestawieniu wystawianym przez (…).

Ponadto w opisie sprawy wskazał Pan, że zestawienie zbiorcze (…) wykazuje przychody na Pana rzecz w walucie obcej (USD lub EUR).

W myśl art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Ustalenie daty powstania przychodu jest zatem konieczne do tego, aby prawidłowo ustalić kurs walut obcych i prawidłowo przeliczyć na złote przychody wyrażone w walucie obcej.

W Pana przypadku datą powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej jest ostatni dzień okresu rozliczeniowego (Payout Period) wskazany w zbiorczym zestawieniu wystawianym przez (…), dlatego Pana przychód należny powinien być przeliczony na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Podsumowanie: Pana przychód wyrażony w walucie obcej należy przeliczyć na złote według kursu średniego NBP danej waluty (USD lub EUR) z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

W odniesieniu do kwestii ujmowania ww. przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów na podstawie dowodu wewnętrznego, do którego załączane jest zestawienie wygenerowane przez (…) wskazuję, co następuje.

Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3, 5 i 5a, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.

W myśl art. 24a ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podmioty, o których mowa w ust. 1 i ust. 2 pkt 2 oraz art. 15 ust. 2, prowadzące księgę, księgi rachunkowe lub ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych są obowiązane prowadzić te księgi i ewidencję przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi i ewidencję po zakończeniu roku podatkowego w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.

Przepisy te wprowadzają obowiązek prowadzenia ksiąg i ewidencji wyłącznie w formie elektronicznej (programy komputerowe) oraz przesyłania ich jako ustrukturyzowane pliki JPK.

Jednocześnie wskazuję, że od 1 stycznia 2026 r. obowiązek elektronicznego prowadzenia ksiąg i dziennego ewidencjonowania przychodów dotyczy przedsiębiorców będących czynnymi podatnikami VAT. Od 1 stycznia 2027 r. obowiązek ten obejmie pozostałych przedsiębiorców, w tym zwolnionych z VAT.

Ponadto stosownie do § 11 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 6 września 2025 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2025 r. poz. 1299):

Zapisy w księdze dotyczące przychodów ze sprzedaży są dokonywane na podstawie:

1. wystawionych faktur;

2. raportów fiskalnych, o których mowa w § 12 – w przypadku sprzedaży ujętej w ewidencji prowadzonej przy użyciu kas rejestrujących, o której mowa w przepisach ustawy o VAT;

3. wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, w którym w jednej kwocie jest wykazana wysokość tych przychodów za dany dzień, albo prowadzonego zestawienia sprzedaży (ewidencji sprzedaży) – w przypadku przychodów, które nie są dokumentowane fakturami lub raportami fiskalnymi.

W myśl § 11 ust. 2 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów:

Zapisów na podstawie dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, dokonuje się najpóźniej do 20. dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu uzyskania tych przychodów.

Jak stanowi § 11 ust. 3 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów:

Zapisów w księdze na podstawie:

1. dowodów wewnętrznych – dokonuje się raz dziennie po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym, albo

2. zestawienia sprzedaży (ewidencji sprzedaży) – dokonuje się do 20. dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu uzyskania tych przychodów, w jednej pozycji na koniec każdego miesiąca.

Zgodnie z § 17 ust. 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów:

Podatnik prowadzi również zestawienie sprzedaży (ewidencję sprzedaży) zawierające co najmniej następujące dane: liczbę porządkową wpisu, datę uzyskania przychodu nieudokumentowanego fakturą oraz wysokość tego przychodu.

Stosownie do § 18 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów:

Podatnik jest obowiązany dokonywać zapisów w zestawieniu sprzedaży (ewidencji sprzedaży) jeden raz dziennie po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym.

Przepisy te określają zasady dokumentowania przychodów na podstawie dowodów wewnętrznych lub zestawień sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika, że nie wystawia Pan faktur na rzecz klientów końcowych, ponieważ nie dokonuje Pan na ich rzecz żadnej sprzedaży – sprzedawcą subskrypcji aplikacji oraz abonamentów jest wobec nich (…). Nie prowadzi Pan również odrębnej ewidencji sprzedaży. Nie wystawia Pan także na rzecz (…) faktury.

W uzupełnieniu I do wniosku wskazał Pan, że „dowód wewnętrzny” to dokument, który zamierza Pan sporządzać do każdego zbiorczego zestawienia (Statementu) wystawionego przez (…). Dowód taki zawierałby: numer i datę sporządzenia, oznaczenie zestawienia (…) (numer płatności), okres rozliczeniowy, którego dotyczy wypłata, datę zatwierdzenia wypłaty (Payout date), kwotę w walucie wypłaty (USD lub EUR), zastosowany kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania przychodu oraz kwotę przychodu w złotych. Do dowodu załączane byłoby zestawienie (…). Jeden dowód wewnętrzny dokumentowałby jedną wypłatę (jedno zestawienie) – w jednej kwocie zbiorczej za cały okres rozliczeniowy.

Ponadto wskazał Pan, że zbiorcze zestawienie („Statement”) wystawiane przez (…) zawiera: dane wystawcy (…), numer płatności, datę wygenerowania wydruku zestawienia, dane odbiorcy płatności (Pana dane), metodę płatności (przelew) wraz z końcówką numeru rachunku, datę wypłaty (Payout date), okres rozliczeniowy (Payout period, oznaczony datami granicznymi) oraz łączną kwotę wypłaty w USD, a w przypadku wypłaty w walucie lokalnej – również równowartość w EUR. Zestawienie nie zawiera natomiast: danych kupujących (klientów końcowych) ani informacji, czy są to osoby fizyczne, dat poszczególnych sprzedaży, dat płatności poszczególnych transakcji, przedmiotu sprzedaży, nazw, ilości ani cen jednostkowych. Jest to jedna kwota zbiorcza za cały okres rozliczeniowy. Jedyną stałą datą rozliczenia jest data wypłaty (Payout date), tj. dzień, w którym (…) zatwierdza rozliczenie i zleca wypłatę.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne, stwierdzam, że dokumentem będącym podstawą do ujęcia operacji gospodarczych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów powinna być, co do zasady, faktura, o której mowa w § 11 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Jeśli jednak sprzedaż nie jest udokumentowana fakturami, wówczas podstawą zapisu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jest dowód wewnętrzny, w którym w jednej kwocie wykazana jest wartość przychodów za dany dzień. Jednocześnie zapisów w księdze należy dokonywać jeden raz dziennie po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym.

Z wniosku wynika, że dowód wewnętrzny sporządzany jest przez Pana do każdego zbiorczego zestawienia wystawionego przez Shopify – dokumentuje jedną wypłatę (jedno zestawienie) – w jednej kwocie zbiorczej za cały okres rozliczeniowy.

Z rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów wynika, że należy ewidencjonować przychód w podatkowej księdze przychodów i rozchodów na podstawie dowodu wewnętrznego, w którym w jednej kwocie wykazana jest wartość przychodów za dany dzień (w Pana przypadku jest to ostatni dzień okresu rozliczeniowego wskazany w odpowiedzi na pytanie nr 1), przy czym zapisów w księdze należy dokonywać jeden raz dziennie po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym.

Podsumowanie: ujmowanie przez Pana przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów powinno następować zbiorczo – jednym zapisem na każde zestawienie – na podstawie dowodu wewnętrznego opisanego we wniosku, do którego załączane jest zestawienie wygenerowane przez (…).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuję, że dokumenty dołączone do wniosku nie są przedmiotem oceny. Ta interpretacja indywidualna stanowi ocenę Pana stanowiska dokonaną na podstawie przedstawionych we wniosku stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych. Dlatego też załączone dokumenty nie podlegały analizie.

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.