0113-KDIPT2-3.4011.467.2026.2.PR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytań nr 1, nr 2, nr 4, nr 5 i nr 6 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka z o.o. w wyniku kontroli ZUS dokonała korekt deklaracji rozliczeniowych za byłego zleceniobiorcę, za okres od czerwca 2022 r. do listopada 2024 r. Wynagrodzenia za ten okres były wypłacane z przesunięciem.

Zawierając umowę zlecenie 1 października 2018 r. uzyskali Państwo od zleceniobiorcy informację, że jest emerytem wojskowym i dlatego podlegał obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym (emerytalnym i rentowym). Składki chorobowej dobrowolnej nie opłacał. Oświadczył też, że nigdzie nie pracuje, a o zmianach w zatrudnieniu niezwłocznie poinformuję pracodawcę.

Spółka nie miała informacji, że zleceniobiorca w okresach:

· od 13 czerwca 2022 r. do 30 czerwca 2023 r.,

· od 4 lipca 2023 r. do 31 grudnia 2023 r.,

· od 1 stycznia 2024 r. do 25 listopada 2024 r.

był zatrudniony w innych firmach na umowę o pracę na pełny etat.

W wyniku korekty powstała nadpłata składek na ubezpieczenia społeczne oraz niedopłata składki zdrowotnej, którą są Państwo zobowiązani zwrócić zleceniobiorcy.

Uzupełnienie

Na moje pytanie o treści:

Jakiego okresu podatkowego dotyczy Państwa wniosek?

Odpowiedzieli Państwo:

Wniosek w zakresie zaistniałego stanu faktycznego (korekta deklaracji ZUS) dotyczy okresu od czerwca 2022 roku do listopada 2024 roku. W zakresie skutków podatkowych planowanej wypłaty (obowiązków Spółki jako płatnika PIT) wniosek dotyczy bieżącego okresu podatkowego (roku 2026), w którym nastąpi fizyczne rozliczenie i postawienie środków do dyspozycji byłego zleceniobiorcy.

Na moje pytanie o treści:

Czy Państwa były zleceniobiorca w tym samym okresie, w którym wykonywał u Państwa pracę na podstawie umowy zlecenia, wykonywał również pracę na podstawie umowy o pracę u innego pracodawcy?

Odpowiedzieli Państwo:

Tak. W okresach od 13 czerwca 2022 r. do 30 czerwca 2023 r., od 4 lipca 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. oraz od 1 stycznia 2024 r. do 25 listopada 2024 r. były zleceniobiorca był równolegle zatrudniony u innego pracodawcy na podstawie umowy o pracę na pełny etat. Spółka nie miała wówczas wiedzy o tym fakcie, opierając się na oświadczeniu zleceniobiorcy z dnia 1 października 2018 r., że jest emerytem wojskowym i nigdzie indziej nie pracuje.

Na moje pytanie o treści:

Z jakiego dokładnie tytułu i w jakich okolicznościach powstała nadpłata składek na ubezpieczenie społeczne w wyniku kontroli ZUS Państwa byłego zleceniobiorcy?

Odpowiedzieli Państwo:

Nadpłata powstała z tytułu nienależnie opłaconych składek na ubezpieczenia społeczne (emerytalne i rentowe). Okolicznością jej powstania była kontrola przeprowadzona przez ZUS, która wykazała, że w wyżej wymienionych okresach były zleceniobiorca posiadał inny tytuł do obowiązkowych ubezpieczeń (umowę o pracę z wynagrodzeniem równym lub wyższym od minimalnego). W związku z tym, ubezpieczenia społeczne z tytułu umowy zlecenia zawartej ze Spółką stały się dla niego dobrowolne, a nie obowiązkowe. Z uwagi na brak wniosku o objęcie ubezpieczeniami dobrowolnymi, składki te były nienależne i Spółka dokonała korekty deklaracji rozliczeniowych.

Na moje pytanie o treści:

Kiedy zostanie dokonany przez Państwa zwrot nadpłaconych składek ZUS byłemu zleceniobiorcy?

Odpowiedzieli Państwo:

Fizyczny zwrot środków nie został jeszcze dokonany. Zostanie zrealizowany na bieżąco, niezwłocznie po otrzymaniu interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, potwierdzającej prawidłowy sposób rozliczenia podatkowego tej operacji przez Spółkę jako płatnika.

Na moje pytanie o treści:

W jaki sposób i kiedy zostanie dokonane rozliczenie nadpłaconych składek społecznych, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedzieli Państwo:

Rozliczenie zostanie dokonane na bieżąco, w miesiącu faktycznej wypłaty środków w 2026 r. Technicznie rozliczenie nastąpi w ten sposób, że kwota powstałej nadpłaty składek na ubezpieczenia społeczne (finansowana pierwotnie z wynagrodzenia zleceniobiorcy) zostanie pomniejszona o kwotę powstałej niedopłaty składki zdrowotnej, którą Spółka musiała faktycznie uregulować do ZUS z własnych środków, a która prawnie obciąża byłego zleceniobiorcę. Byłemu zleceniobiorcy zostanie fizycznie wypłacona kwota stanowiąca różnicę między nadpłatą składek społecznych brutto a niedopłatą składki zdrowotnej, po uprzednim potrąceniu należnej zaliczki na podatek dochodowy (PIT).

Pytania

1. Czy Spółka może stosować koszty uzyskania przychodu w wysokości (20%) przy rozliczeniu nadpłaty składek społecznych po korekcie ZUS?

2. Czy nadpłata składek społecznych powinna być wykazywana w poz. 90 w PIT-11 jako przychód z innych źródeł?

3. Czy niedopłata składki zdrowotnej wynikająca z korekty ZUS powinna być wykazywana w Informacji PIT-11?

4. Czy korekta ZUS powoduję obowiązek dokonania korekty informacji PIT-11 lub zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za okresy przeszłe, czy rozliczenia powinny być dokonywane na bieżąco?

5. Czy podstawą opodatkowania byłaby kwota nadpłaty składek społecznych przed pomniejszeniem ich o niedopłatę składki zdrowotnej?

6. Czy mają Państwo obowiązek poboru i odprowadzenia podatku od nadpłaconych składek społecznych?

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Państwa pytania nr 1, nr 2, nr 4, nr 5 i nr 6.

Natomiast w zakresie pytania nr 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)

Ad 1

Spółka przy rozliczeniu i wypłacie nadpłaty składek społecznych ma prawo i obowiązek zastosować 20% koszty uzyskania przychodów. Spółka modyfikuje swoje pierwotne założenie w tym zakresie.

Uzasadnienie prawne

Obowiązki Spółki jako płatnika określa art. 41 ust. 1 ustawy o PIT. Nakazuje on pobór zaliczek od przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT (umowy zlecenia).

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o PIT, koszty uzyskania tych przychodów określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu. Ponieważ zwracane składki społeczne stanowiły uprzednio element pomniejszający przychód z tytułu umowy zlecenia, ich zwrot (jako przychód ze zlecenia) musi zostać pomniejszony o należne dla tego źródła przychodów 20% koszty uzyskania przychodów.

Ad 2

Nadpłata składek społecznych nie powinna być wykazywana jako „inne źródła” (dawna poz. 90). Kwota ta musi zostać wykazana w części E informacji PIT-11 w wierszu dedykowanym przychodom z umowy zlecenia (działalność wykonywana osobiście). Spółka modyfikuje swoje pierwotne stanowisko.

Uzasadnienie prawne

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, zwrot składek pobranych pierwotnie z wynagrodzenia zleceniobiorcy stanowi przychód z tego samego źródła, z którego pobrano składki (z umowy zlecenia). Fakt, że umowa została uprzednio rozwiązana, nie zmienia kwalifikacji źródła przychodu.

Realizując ustawowy obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 na podstawie art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, Spółka jako płatnik jest zobowiązana wykazać ten zwrot w pozycji właściwej dla umowy zlecenia.

Ad 4

Korekta ZUS nie powoduje obowiązku korygowania deklaracji PIT-11 ani zaliczek za lata ubiegłe (2022-2024). Rozliczenie musi nastąpić na bieżąco, w roku faktycznego zwrotu i postawienia środków do dyspozycji (rok 2026).

Uzasadnienie prawne

Archiwalne informacje PIT-11 oraz zaliczki odzwierciedlały stan faktyczny tamtych lat (kwoty wtedy pobrane). Nowy przychód po stronie byłego zleceniobiorcy powstanie dopiero w momencie postawienia środków do jego dyspozycji, zgodnie z zasadą kasową z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT.

Ad 5

Podstawą opodatkowania będzie kwota nadpłaty składek społecznych przed pomniejszeniem o niedopłatę składki zdrowotnej (kwota brutto). Spółka podtrzymuje i doprecyzowuje to stanowisko.

Uzasadnienie prawne

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, obowiązek poboru zaliczki przez płatnika powstaje w momencie wypłaty. Skompensowanie nadpłaty składek społecznych z niedopłatą zdrowotną stanowi formę uregulowania zobowiązań podatnika, co oznacza, że przychodem postawionym do jego dyspozycji jest pełna kwota nadpłaconych składek społecznych brutto (przed potrąceniem).

Ad 6

Spółka jako płatnik ma obowiązek obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od kwoty nadpłaconych składek społecznych w miesiącu, w którym dojdzie do rozliczenia (wypłaty) z byłym zleceniobiorcą. Spółka wyjaśnia tym samym swoją pierwotną wątpliwość.

Uzasadnienie prawne

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, Spółka dokonując świadczeń z tytułu działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 8 ustawy) posiada status płatnika. Ponieważ planowany zwrot składek generuje przychód podlegający opodatkowaniu na bieżąco, Spółka na mocy art. 41 ust. 1 i art. 42 ust. 1 ustawy o PIT jest zobowiązana do obliczenia podatku, pobrania go z przekazywanej kwoty i wpłacenia na rachunek urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu wypłaty. Fakt, że stosunek zlecenia ustał, nie zwalnia płatnika z tych obowiązków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań nr 1, nr 2, nr 4, nr 5 i nr 6 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Rodzaje przychodów z działalności wykonywanej osobiście wskazane zostały w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 13 pkt 8 ww. ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku

– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania niektórych przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Na podmiotach dokonujących świadczeń z powyższego tytułu ciążą natomiast obowiązki płatnika, wynikające z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Jak wynika z treści art. 42 ust. 2 pkt 1 omawianej ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu – odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przechodząc na grunt ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 350), należy zauważyć, że stosownie do postanowień art. 24 ust. 6a-6d tej ustawy:

Nienależnie opłacone składki podlegają zaliczeniu przez Zakład z urzędu na poczet zaległych lub bieżących składek, a w razie ich braku – na poczet przyszłych składek, chyba że płatnik składek złoży wniosek o zwrot składek, z zastrzeżeniem ust. 6c, 8 i 8d.

Zakład zawiadamia płatnika składek o kwocie nienależnie opłaconych składek, które zgodnie z ust. 6a mogą być zwrócone, jeżeli kwota nienależnie opłaconych składek przekracza dziesięciokrotność kwoty kosztów upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym w administracji.

Po stwierdzeniu, że składki zostały nienależnie opłacone, płatnik składek może złożyć wniosek o ich zwrot.

Nienależnie opłacone składki podlegają zwrotowi w terminie 30 dni od dnia wpływu wniosku, o którym mowa w ust. 6c. Zwrot następuje w formie bezgotówkowej na rachunek bankowy płatnika składek zewidencjonowany na koncie płatnika składek. W przypadku braku płatnika składek nienależnie opłacone składki podlegają zwrotowi następcy prawnemu w terminie i na zasadach określonych dla płatnika składek.

Obowiązujące przepisy zawierają zatem mechanizm zwrotu ubezpieczonym nadpłaconych składek na ubezpieczenia społeczne za pośrednictwem płatnika składek.

Kwota nadpłaconych składek na ubezpieczenie społeczne w części sfinansowanej przez pracownika, a następnie zwrócona przez ZUS za pośrednictwem pracodawcy (płatnika składek) stanowi de facto zwrot uprzednio nienależnie pomniejszonego przychodu z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia (zarówno dla obecnego, jak i byłego zleceniobiorcy). Zwrot składek pobranych pierwotnie z wynagrodzenia zleceniobiorcy stanowi dla niego przychód z tego samego źródła, z którego pobrano składki, w miesiącu, w którym kwota zwróconych składek została wypłacona zleceniobiorcy (postawiona do jego dyspozycji).

Zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 5 ustawy Ordynacja podatkowa:

Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Z przepisu art. 81 § 1 ww. ustawy wynika, że:

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Treść art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa, wskazuje zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej.

Może więc ona dotyczyć m. in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych. Błędnie mogła zostać określona m.in. wysokość przychodu bądź dochodu, wysokość zobowiązania podatkowego, wysokość nadpłaty lub zwrotu podatku, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Informacje (w tym PIT-11) i deklaracje podatkowe, służą do odwzorowania zaistniałego w trakcie roku podatkowego stanu faktycznego, a nie do jego kreowania. Zatem w informacji PIT-11 składanej za dany rok podatkowy płatnik winien wykazać uzyskane w trakcie roku przychody/dochody, kwoty potrąconych w roku podatkowym ze środków podatnika składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne oraz zaliczek na podatek dochodowy, które odzwierciedlają jego działania jako płatnika.

Mając na uwadze opis sprawy i powyższe przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że:

• skoro zwracane byłemu zleceniobiorcy nadpłacone składki społeczne, zostały zakwalifikowane to źródła, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to Państwo jako płatnik możecie zastosować koszty uzyskania przychodu w wysokości 20% przy rozliczeniu nadpłaty składek społecznych po korekcie ZUS;
• nadpłata składek społecznych w Informacji PIT-11, nie powinna być wykazywana jako „inne źródła”. Realizując ustawowy obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 na podstawie art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Państwo jako płatnik są zobowiązani wykazać ten zwrot w pozycji właściwej dla umowy zlecenia;
• powstała w wyniku kontroli przeprowadzonej przez ZUS nadpłata składek społecznych nie powoduję obowiązku dokonania korekty informacji PIT-11, ani zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za okresy przeszłe. Rozliczenie musi nastąpić na bieżąco, w roku faktycznego zwrotu i postawienia zleceniobiorcy środków do dyspozycji, zgodnie z zasadą wynikającą z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• podstawą opodatkowania przychodu będzie cała kwota nadpłaty składek społecznych przed pomniejszeniem tej podstawy o niedopłatę składki zdrowotnej;
• ciążą na Państwu obowiązki płatnika wynikające z art. 41 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. poboru i odprowadzenia podatku z tytułu zwrotu byłemu zleceniobiorcy nadpłaconych składek społecznych.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1, nr 2, nr 4, nr 5 i nr 6 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.